交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产相关账务处理
期间 项目
交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 可供出售金融资产
概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金等。 持有至到期投资是指到期日固定、回收金融固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债权、金融债权等。 对子公司投资（控制）、对合营企业投资（共同控制）、对联营企业投资（重大影响）、三无投资。成本法核算1控制2三无投资；权益法核算共同控制、重大影响。 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收账款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资。
账务处理 取得期间 相关交易费用记入投资收益，应收项目单独确认 借：持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在贷方 贷：其他货币资金或等 成本法 按初始投资成本确认 取得股票投资时成本为公允价值与交易费用之和，确认应收股利；取得债券投资时成本为面值，成本和利息调整为初始入账价值，确认应收利息。
权益法 按初始投资成本计量（初始成本大于不处理，小于则调整营业外收入）
持有期间 后续计量 价格上升 借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益 持有期间的债券利息确认 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本*实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值*票面利率）和本金-本期计提的资产减值准备 成本法 分配现金股利借：应收股利贷：投资收益，（实现净利润或亏损，不做账务处理） 债券利息收入 借：应收利息（分期付息） 可供出售金融资产-应计利息（到期一次还本付息的）贷：投资收益(该科目期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产-利息调整（可借方）
权益法 被投资单位盈利借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益
被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整 公允减值变动 资产负债表日公允价值上升时借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积公允减值下降时作相反分录
价格下降 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动
分配现金股利（冲减长期股权投资）借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整（股票股利不处理）
被投资单位其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 发生减值 借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转出原计入累计损失的金额）可供出售金融资产-减值准备减值确认后在随后会计期间上升时：借：可供出售金融资产-减值准备贷：资本公积-其他资本公积（为股票时） 资产减值损失（为债券时）
持有至到期投资的减值 与未来现金流量现值比较发生减值时借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回时作相反分录
相关利息或股利记入投资收益
长期股权投资的减值 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（一经确认，持有期间不得转回）
出售时或处置时 1、公允价值变动损益转入投资收益2、售价-账面价值=处置损益3、处置损益+公允价值变动损益=处置时投资收益 借：其他货币资金等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 借：其他货币资金等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 投资收益（也可能在借方）同时：借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录） 借：其他货币资金等 贷：可供出售金融资产（账面价值）资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可在借方）投资收益
期间 项目
交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 可供出售金融资产
概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金等。 持有至到期投资是指到期日固定、回收金融固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债权、金融债权等。 对子公司投资（控制）、对合营企业投资（共同控制）、对联营企业投资（重大影响）、三无投资。成本法核算1控制2三无投资；权益法核算共同控制、重大影响。 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收账款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资。
账务处理 取得期间 相关交易费用记入投资收益，应收项目单独确认 借：持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在贷方 贷：其他货币资金或等 成本法 按初始投资成本确认 取得股票投资时成本为公允价值与交易费用之和，确认应收股利；取得债券投资时成本为面值，成本和利息调整为初始入账价值，确认应收利息。
权益法 按初始投资成本计量（初始成本大于不处理，小于则调整营业外收入）
持有期间 后续计量 价格上升 借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益 持有期间的债券利息确认 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本*实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值*票面利率）和本金-本期计提的资产减值准备 成本法 分配现金股利借：应收股利贷：投资收益，（实现净利润或亏损，不做账务处理） 债券利息收入 借：应收利息（分期付息） 可供出售金融资产-应计利息（到期一次还本付息的）贷：投资收益(该科目期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产-利息调整（可借方）
权益法 被投资单位盈利借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益
被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整 公允减值变动 资产负债表日公允价值上升时借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积公允减值下降时作相反分录
价格下降 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动
分配现金股利（冲减长期股权投资）借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整（股票股利不处理）
被投资单位其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 发生减值 借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转出原计入累计损失的金额）可供出售金融资产-减值准备减值确认后在随后会计期间上升时：借：可供出售金融资产-减值准备贷：资本公积-其他资本公积（为股票时） 资产减值损失（为债券时）
持有至到期投资的减值 与未来现金流量现值比较发生减值时借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回时作相反分录
相关利息或股利记入投资收益
长期股权投资的减值 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（一经确认，持有期间不得转回）
出售时或处置时 1、公允价值变动损益转入投资收益2、售价-账面价值=处置损益3、处置损益+公允价值变动损益=处置时投资收益 借：其他货币资金等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 借：其他货币资金等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 投资收益（也可能在借方）同时：借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录） 借：其他货币资金等 贷：可供出售金融资产（账面价值）资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可在借方）投资收益
