二：提供劳务收入
企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。
（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
1.对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本。
2.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。
【例题】甲公司于2010年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可在3月末完成，合同总价款为10万元，实际发生安装成本6万元，均为职工薪酬。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：
『正确答案』 借：应收账款（或银行存款） 10 贷：主营业务收入 10 借：主营业务成本 6 贷：应付职工薪酬 6 假定若上述安装任务2010年8月10日安装完成。 3月10日至8月10日发生成本： 借：劳务成本 6 贷：应付职工薪酬 6 安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时： 借：应收账款（或银行存款） 10 贷：主营业务收入 10 借：主营业务成本 6 贷：劳务成本 6
（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间
1.提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：
（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量（通常是时间）为标准确定提供劳务交易的完工程度。
（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
完工百分比法下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入
本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用
【例题】B公司2009年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，分三年收取，原估计总成本为180万元（全部为职工薪酬）。2009年实际发生劳务支出70万元（假定均为职工薪酬），预收款项150万元；2010年实际发生劳务支出90万元，预收款项120万元；2011年实际发生劳务支出20万元，预收款项30万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。
要求：编制2009年、2010年、2011年会计分录。
『正确答案』 2009年 （1）借：劳务成本 70 贷：应付职工薪酬 70 （2）借：银行存款 150 贷：预收账款 150 （3）2009年确认收入＝300×9/24－0＝112.5（万元） 2009年确认成本＝180×9/24－0＝67.5（万元） 借：预收账款 112.5 贷：主营业务收入 112.5 借：主营业务成本 67.5 贷：劳务成本 67.5 2010年 （1）借：劳务成本 90 贷：应付职工薪酬 90 （2）借：银行存款 120 贷：预收账款 120 （3）2010年确认收入＝300×21/24－112.5＝150（万元） 2010年确认成本＝180×21/24－67.5＝90（万元） 借：预收账款 150 贷：主营业务收入 150 借：主营业务成本 90 贷：劳务成本 90 2011年 （1）借：劳务成本 20 贷：应付职工薪酬 20 （2）借：银行存款 30 贷：预收账款 30 （3）2011年确认收入＝300×24/24－（112.5＋150）＝37.5（万元） 2011年确认成本＝180×24/24－（67.5＋90）＝22.5（万元） 借：预收账款 37.5 贷：主营业务收入 37.5 借：主营业务成本 22.5 贷：劳务成本 22.5
【例题】A企业2009年接受一项劳务，合同总收入为30万元，初始估计总成本为20万元。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和成本。有关资料如下：
单位：万元
年 度 本年已发生成本 估计将要发生成本
2009年 8 12
2010年 7 6.43
2011年 8 0
假定不考虑各种税费。
要求：计算2009年、2010年和2011年应确认的收入和成本（计算结果保留整数）。
『正确答案』 （1）2009年完工程度＝8/（8＋12）＝40% 2009年确认收入＝30×40%－0＝12（万元） 2009年确认成本＝20×40%－0＝8（万元） （2）2010年完工程度＝（8＋7）/（8＋7＋6.43）＝70% 2010年确认收入＝30×70%－12＝9（万元） 2010年确认成本＝（8＋7＋6.43）×70%－8＝7（万元） （3）2011年完工程度＝100% 2011年确认收入＝30－12－9＝9万元） 2011年确认成本＝（8＋7＋8）－8－7＝8（万元）
【例题】（2009年）某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。
A.36 B.40
C.72 D.120
『正确答案』B 『答案解析』2008年该企业应确认的劳务收入＝200×60%－80＝40（万元）。
2.提供劳务交易结果不能可靠估计
资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
【例题】甲公司于2009年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2010年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2010年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2010年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2010年2月28日，甲公司发生培训成本20万元（假定均为培训人员薪酬）。2010年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：
『正确答案』 1）2010年1月1日收到乙公司预付的培训费 借：银行存款 20 贷：预收账款 20 2）实际发生培训成本 借：劳务成本 20 贷：应付职工薪酬 20 3）2010年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本 借：预收账款 20 贷：主营业务收入 20 借：主营业务成本 20 贷：劳务成本 20
（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
【资料同上】假定至2010年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。
2010年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本
『正确答案』 借：预收账款 20 贷：主营业务收入 20 借：主营业务成本 30 贷：劳务成本 30
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
【资料同上】假定至2010年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。未预收任何款项。
『正确答案』 借：主营业务成本 30 贷：劳务成本 30
企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。
（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
1.对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本。
2.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。
【例题】甲公司于2010年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可在3月末完成，合同总价款为10万元，实际发生安装成本6万元，均为职工薪酬。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：
『正确答案』 借：应收账款（或银行存款） 10 贷：主营业务收入 10 借：主营业务成本 6 贷：应付职工薪酬 6 假定若上述安装任务2010年8月10日安装完成。 3月10日至8月10日发生成本： 借：劳务成本 6 贷：应付职工薪酬 6 安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时： 借：应收账款（或银行存款） 10 贷：主营业务收入 10 借：主营业务成本 6 贷：劳务成本 6
（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间
1.提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：
（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量（通常是时间）为标准确定提供劳务交易的完工程度。
（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
完工百分比法下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入
本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用
【例题】B公司2009年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，分三年收取，原估计总成本为180万元（全部为职工薪酬）。2009年实际发生劳务支出70万元（假定均为职工薪酬），预收款项150万元；2010年实际发生劳务支出90万元，预收款项120万元；2011年实际发生劳务支出20万元，预收款项30万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。
要求：编制2009年、2010年、2011年会计分录。
『正确答案』 2009年 （1）借：劳务成本 70 贷：应付职工薪酬 70 （2）借：银行存款 150 贷：预收账款 150 （3）2009年确认收入＝300×9/24－0＝112.5（万元） 2009年确认成本＝180×9/24－0＝67.5（万元） 借：预收账款 112.5 贷：主营业务收入 112.5 借：主营业务成本 67.5 贷：劳务成本 67.5 2010年 （1）借：劳务成本 90 贷：应付职工薪酬 90 （2）借：银行存款 120 贷：预收账款 120 （3）2010年确认收入＝300×21/24－112.5＝150（万元） 2010年确认成本＝180×21/24－67.5＝90（万元） 借：预收账款 150 贷：主营业务收入 150 借：主营业务成本 90 贷：劳务成本 90 2011年 （1）借：劳务成本 20 贷：应付职工薪酬 20 （2）借：银行存款 30 贷：预收账款 30 （3）2011年确认收入＝300×24/24－（112.5＋150）＝37.5（万元） 2011年确认成本＝180×24/24－（67.5＋90）＝22.5（万元） 借：预收账款 37.5 贷：主营业务收入 37.5 借：主营业务成本 22.5 贷：劳务成本 22.5
【例题】A企业2009年接受一项劳务，合同总收入为30万元，初始估计总成本为20万元。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和成本。有关资料如下：
单位：万元
年 度 本年已发生成本 估计将要发生成本
2009年 8 12
2010年 7 6.43
2011年 8 0
假定不考虑各种税费。
要求：计算2009年、2010年和2011年应确认的收入和成本（计算结果保留整数）。
『正确答案』 （1）2009年完工程度＝8/（8＋12）＝40% 2009年确认收入＝30×40%－0＝12（万元） 2009年确认成本＝20×40%－0＝8（万元） （2）2010年完工程度＝（8＋7）/（8＋7＋6.43）＝70% 2010年确认收入＝30×70%－12＝9（万元） 2010年确认成本＝（8＋7＋6.43）×70%－8＝7（万元） （3）2011年完工程度＝100% 2011年确认收入＝30－12－9＝9万元） 2011年确认成本＝（8＋7＋8）－8－7＝8（万元）
【例题】（2009年）某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。
A.36 B.40
C.72 D.120
『正确答案』B 『答案解析』2008年该企业应确认的劳务收入＝200×60%－80＝40（万元）。
2.提供劳务交易结果不能可靠估计
资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
【例题】甲公司于2009年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2010年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2010年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2010年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2010年2月28日，甲公司发生培训成本20万元（假定均为培训人员薪酬）。2010年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：
『正确答案』 1）2010年1月1日收到乙公司预付的培训费 借：银行存款 20 贷：预收账款 20 2）实际发生培训成本 借：劳务成本 20 贷：应付职工薪酬 20 3）2010年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本 借：预收账款 20 贷：主营业务收入 20 借：主营业务成本 20 贷：劳务成本 20
（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
【资料同上】假定至2010年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。
2010年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本
『正确答案』 借：预收账款 20 贷：主营业务收入 20 借：主营业务成本 30 贷：劳务成本 30
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
【资料同上】假定至2010年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。未预收任何款项。
『正确答案』 借：主营业务成本 30 贷：劳务成本 30
