【提示】重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款的核算内容。
【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额-坏账准备余额。
账面价值=账面余额-累计折旧/摊销-减值准备
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
【提示】企业需要针对应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付款项考虑期末计提减值。而不仅仅是针对应收账款计提减值。

一、应收票据（主要考核客观题）
（一）应收票据的内容
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
【提示1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。
【提示2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。
【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。
（二）应收票据的核算（重点）（2008年综合题）
为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。
应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的金额。
1.取得应收票据
应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。
（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：
借：应收票据（面值）
　　贷：应收账款
（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：
借：应收票据（面值）
　　贷：主营业务收入
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
【提示】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。
（3）如果取得的是带息应收票据，月末计提利息：
借：应收票据（面值×票面利率×期限）
　　贷：财务费用
2.收回到期票款
商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：
借：银行存款
　　贷：应收票据
3.转让应收票据
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：
借：材料采购或原材料
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　贷：应收票据
4.应收票据贴现
对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目。
【提示】考生只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。

二、应收账款（主要考核客观题可能会涉及不定项选择题）
（一）应收账款的内容（2011年、2006年、2004年多选，2007年单选）
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。
（二)应收账款的账务处理
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。
【提示】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。
1.企业销售商品等发生应收款项时：
借：应收账款
　贷：主营业务收入
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
　贷：库存商品
2.收回应收账款时：
借：银行存款
　贷：应收账款
3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：
借：应收账款
　贷：银行存款
收回代垫费用时：
借：银行存款
　贷：应收账款
【相关链接1】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【相关链接2】现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。
【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。
【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）。
【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。
【提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。

三、预付账款（主要考核客观题）
（一）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算（关键点）。
（三）企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”；按相应的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
【提示】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。

五、应收款项减值（主要考核客观题可能涉及不定项选择题）
（一）应收款项减值损失的确认（2011年判断）
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
会计分录为：
借：资产减值损失（当期损益）
　贷：坏账准备
【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。
（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；
【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额；
【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；
【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-（或+）计提坏账准备前的余额。
【提示6】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。


【记忆技巧】应收账款对应的不是坏账准备，坏账准备对应的不是应收账款，就会影响应收账款的账面价值。