【提示】重点掌握外购存货成本的确定，委托外单位加工完成的存货，发出存货的计价方法，原材料采用计划成本法和实际成本法核算，存货的减值等内容。

三、发出存货的计价方法（主要考核客观题）
日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
【提示1】掌握平衡公式：期初存货成本＋本期购货成本=期末存货成本+本期发出（或销售）成本；
【提示2】针对个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法等，是在实际成本法下适用；在计划成本法下不适用；
【提示3】考生必须掌握先进先出法、月末一次加权平均法下，发出存货的成本和结存存货的成本的计算。
（一）先进先出法（重点掌握）
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。
（二）月末一次加权平均法（重点掌握）
是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
计算公式如下：
存货的单位成本=（月初库存存货成本+本月购入存货成本）÷（月初库存存货数量+本月购入存货数量）
（三）个别计价法
采用这种方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购进或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
缺点：发出成本分辨的工作量大。
优点：成本计算准确。
适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务，如珠宝，名画等贵重物品。

四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算（主要考核客观题）
（一）采用实际成本核算
采用实际成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”。
【提示】在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。
（二）采用计划成本核算
采用计划成本法核算：
使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”。
1.“原材料”科目，在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本；
2.“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的实际成本。
3.“材料成本差异”科目反映企业已入库（关键点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）； 如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。
科目比较：


在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过“材料采购”科目进行核算。

计划成本法下的单独核算：
考试时要求计算四个数据：
（1）发出材料的实际成本；
（2）结存材料的实际成本；
（3）发出材料应负担的材料成本差异；
（4）结存材料应负担的材料成本差异。
实际成本大于计划成本=超支差异（正号）
实际成本小于计划成本=节约差异（负号）
材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料成本差异）=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%。
节约差异用负号，超支差异用正号。
（四个公式记住即可）
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率；
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）；
结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率；
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）。
【提示1】计算材料成本差异率中（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）。
【提示2】结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本。

五、库存商品的核算（主要考核客观题）
（一）验收入库商品的会计处理
对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：
借：库存商品
　贷：生产成本—基本生产成本
【提示1】该分录通常属于制造企业的会计处理；
【提示2】针对商品流通企业通常属于外购的商品，如果属于一般纳税人企业，则分录如下：
借：库存商品
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款
（二）销售商品的会计处理（重点）
企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。
商品销售成本的确定：
1.采用毛利率法（该方法适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要）
【提示】通过毛利率的核算确定本期发出存货的成本和结存存货的成本。
毛利率法
是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
上期毛利率=（销售毛利/销售净额）×100%
上期销售毛利=上期商品销售净额-上期商品销售成本
销售成本（关键点）=销售净额-销售毛利。
将上期毛利率代替本期毛利率（考试时上期销售毛利率是已知数）
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本（关键点1）=销售净额-销售毛利
简化计算公式：销售成本=销售净额×（1-毛利率）
期末存货成本（关键点2）=期初存货成本（已知）+本期购货成本（已知）-本期销售成本（计算）
2.售价金额核算法（该方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采用该方法更简单。）（2013年单选）
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
商品的售价-商品的进价（成本）=商品进销差价（毛利）
商品销售成本=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）
销售商品的进销差价
第一步：商品进销差价率=总差价/总售价=（期初+本期购入）/（期初售价+本期购入商品售价）
含义：每单位售价负担的商品进销差价
第二步：本期销售商品的实际成本=本期销售商品的收入（售价）×（1-商品进销差价率）
第三步:期末结存商品的成本=本期结存商品的售价×（1-商品进销差价率）
【提示】期末结存的售价=期初商品售价+本期商品售价-本期发出售价
或者:期末结存成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

六、包装物和低值易耗品（主要考核客观题）
（一）包装物
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：多次使用的包装物应当根据使用次数进行摊销，见低值易耗品的摊销。
1.一次摊销（以下处理未考虑材料成本差异等因素）
（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的：
账务处理：
借：生产成本
　贷：周转材料—包装物等
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物：
账务处理：
借：销售费用
　贷：周转材料—包装物
（3）随同商品出售而单独计价的包装物：
出售时：
借：银行存款
　贷：其他业务收入
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成本：
借：其他业务成本
　贷：周转材料—包装物
（4）出租或出借给购买单位使用的包装物：
收取租金：
借：银行存款
　贷：其他业务收入
按照使用次数（一次）的分摊：
借：其他业务成本
　贷：周转材料—包装物
出借:（一次）
借:销售费用
　贷:周转材料—包装物
2.多次摊销（见低值易耗品）
（二）低值易耗品
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。
1.一次计入成本费用：
借：制造费用
　　管理费用
　　销售费用等
　贷：周转材料—低值易耗品
2.分次计入成本费用
【提示】最终周转材料的余额为零。

七、存货清查（主要考核客观题）
为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。
（一）存货盘盈的核算
借：原材料
　　库存商品等
　贷：待处理财产损溢
报经批准后：
借：待处理财产损溢
　贷：管理费用（影响当期损益）
【相关链接】如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（影响当期损益）（但不影响营业利润）。
（二）存货盘亏及毁损的核算
批准前：
借：待处理财产损溢
　贷：原材料、库存商品等
批准后：
借：原材料（残料入库）
　　其他应收款（保险公司和责任人赔偿）
　　管理费用（管理不善等造成）
　　营业外支出（自然灾害）
　贷：待处理财产损溢
【相关链接】如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（影响营业利润）。
【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：
（1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。
（2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。

八、存货减值（主要考核客观题和不定项选择题）
期末计量的原则：
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（列入资产负债表）。
其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
【提示】掌握以下公式，理解可变现净值：
②于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。
②进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工进一步的加工成本。
（一）存货跌价准备的计提和转回
1.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
2.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
（二）存货跌价准备的会计处理（重点）
企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备
　贷：存货跌价准备
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额；
借：存货跌价准备
　贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备（增加企业利润）
【举例】某公司持有的某项存货资料如下：
2000年，该存货：可变现净值100万元，成本120万元
2001年，该存货，可变现净值80万元，成本120万元
2002年，该存货，可变现净值130万元，成本120万元
要求：根据上述资料作出相关处理。
【答案】
2000年：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20
2001年：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20
2002年：
借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（三）存货跌价准备的结转
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目（重点）。