第五节 持有至到期投资
（主要考核客观题，不定项选择题也会涉及）
【提示】本节内容需要接着交易性金融资产学习，2013年考试中仅仅涉及到客观题，2014年重点掌握客观题，即使存在不定项选择题也仅仅是部分内容。
金融资产的学习顺序是：交易性金融资产—持有至到期投资—可供出售金融资产—长期股权投资。

一、持有至到期投资的含义
持有至到期投资
（核算科目：持有至到期投资）
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生（关键点）金融资产。（国债、企业债券、金融债券等）
【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。
结合第三节中金融资产的类别学习。

二、持有至到期投资的取得
（一）持有至到期投资设置的会计科目
持有至到期投资——成本（面值）（借方余额）
　　　　　　　——利息调整（借方或贷方余额）
　　　　　　　——应计利息（一次还本付息）（借方余额）
应收利息（分期付息、到期还本的债券）
投资收益
持有至到期投资的账面余额=成本+（-）利息调整+应计利息
持有至到期投资的账面价值=摊余成本=账面余额-持有至到期投资减值准备
（二）持有至到期投资的取得
持有至到期投资初始确认时，应当按照（公允价值和相关交易费用之和）作为初始入账金额。
【提示】实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。（应收利息）
借：持有至到期投资——成本（面值）
　　应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
　贷：其他货币资金——存出投资款
　　　持有至到期投资——利息调整（倒挤或借）
【提示】针对初始确认需要关注的问题：
（1）初始确认的交易费用计入投资成本；
（2）初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和（分录中体现为成本+利息调整）；
（3）初始投资成本（成本+利息调整）为期初摊余成本。

三、持有至到期投资持有期间的核算
【提示】教材写的很模糊，考试很简单，我们给大家梳理出一个做题和考试的思路，按照这个思路学和应付考试即可。
企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。
（一）实际利率（题目直接给出）
1.如果债券是按面值发行，实际利率等于票面利率；
2.如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；
3.如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率；
（二）金融资产的摊余成本（账面价值），是指经过下面调整后的结果：（多选）
1.扣除已偿还的本金；
2.扣除已发生的减值损失；
3.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。
【某期末摊余成本】=期初摊余成本+利息调整摊销额-实际收到本金-减值准备。
【提示】初级考试不涉及本金和减值计算。考试中某期末摊余成本可能直接给出也可能要求自己计算。
利息调整摊销额=期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。
【简便计算方法】某期期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。
【提示1】下面的斜线指的是摊余成本=1000元是根据实际利率10%计算的；
【提示2】由于实际利率大于票面利率，所以发行价格比面值低，是为了补偿投资人的收益；让投资人的年收益达到年利率10%。
【提示3】不管是溢价发行，还是折价发行，针对分期付息到期还本的债券的摊余成本均会回归于面值。
【提示4】最终利息调整摊销完毕，摊销是在初始形成的相反方向。
【考试注意问题1】如何计算某一年度的投资收益？
【解答】期初摊余成本×实际利率；
【考试注意问题2】如何计算该投资债券累计实现的投资收益？
【解答】简便计算=累计其他货币资金借方合计-其他货币资金贷方合计=59×5+1250-1000=545（元）。
【考试注意问题3】如何计算某期末持有至到期投资的账面价值（摊余成本）
【解答】初始成本+利息调整摊销额
【简便计算方法】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。

五、持有至到期投资的处置
处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。
借：其他货币资金—存出投资款（处置价款）
　　持有至到期投资减值准备
　贷：持有至到期投资——成本（面值）
　　　　　　　　　　——利息调整（或借）
　　　　　　　　　　——应计利息（到期一次还本付息的债券）
　　　应收利息（分期付息到期还本，应收而未收的利息）
　　　投资收益（或借）