第六节 长期股权投资（主要考核客观题）
【提示】本节内容需要接着可供出售金融资产学习，2014年重点掌握客观题，即使存在不定项选择题也仅仅是部分内容。
金融资产的学习顺序是：交易性金融资产—持有至到期投资—可供出售金融资产—长期股权投资。

一、长期股权投资的概念
长期股权投资的概念
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制（关键点）的权益性投资,即对子公司投资。
（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。
（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资；
（4）投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
【提示1】共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。
【提示2】重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
【提示3】考试中直接给出相应的投资性质和影响程度。
【提示4】持股比例与长期股权投资核算的划分。
（二）长期股权投资与其他类金融资产的区分。
【提示1】购入的股票投资即可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”；但绝对不能作为“持有至到期投资核算”。
【提示2】购入的债券可能作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”。但绝对不能作为“长期股权投资核算”。
【提示3】长期股权投资与其他金融资产的区分。

二、长期股权投资的初始计量
除企业合并形成的长期股权投资以外（未达到控制以外的其他情况），以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
【提示】此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

【提示】企业合并形成的长期股权投资成本的确定不属于本书的介绍范围，不用考虑。
账务处理：
借：长期股权投资（支付现金+相关交易费用）
　　应收股利（价款中包含的部分）
　贷：其他货币资金—存出投资款

三、长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）

（一）成本法核算【见钱眼开】
涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益。
1、取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，实际收到时：
借：其他货币资金—存出投资款
　贷：应收股利
【提示】不影响投资企业的投资收益（当期损益）。
2、除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，
不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。
账务处理：
借：应收股利
　贷：投资收益
借：其他货币资金—存出投资款
　贷：应收股利
【提示】不增加长期股权投资的账面价值。
3、投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，考虑计提减值准备。
借：资产减值损失
　贷：长期股权投资减值准备
【提示】长期股权投资的账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备。
4.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备（关键点）。
借：其他货币资金—存出投资款
长期股权投资减值准备
　贷：长期股权投资
　　　应收股利（尚未收到的股利）
　　　投资收益（倒挤）

（二）权益法核算
权益法的定义及其适用范围（共同控制和重大影响）
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、资本公积—其他资本公积。
长期股权投资—成本
　　　　　　—损益调整
　　　　　　—其他权益变动
【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。
1、后续计量的核算步骤
第一步骤：初始投资成本的调整；
第二步骤：投资收益或投资损失的确认；
第三步骤：分配现金股利的确认。
第四步骤：所有者权益其他变动的确认；
第五步骤：期末考虑计提减值。
2、具体核算：
第一步骤（初始投资成本的调整）：
在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本：
借：长期股权投资—成本
　贷：营业外收入
【提示1】贷方登记营业外收入增加了企业的当期（损益）利润（关键点）；
【提示2】经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资账面余额（账面价值）的改变。
【提示3】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量与成本法没有任何关系与初始投资成本的确定也没有关系；
第二步骤：持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损：
1.被投资单位当期实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整（净利润×持股比例）
　贷：投资收益（净利润×持股比例）
2.被投资单位发生净亏损：
借：投资收益（净亏损×持股比例）
　贷：长期股权投资——损益调整（净亏损×持股比例）
【提示】以长期股权投资科目的账面价值减记至零为限。
超过部分进行备查登记。
第三步骤：被投资方宣告发放现金股利：
借：应收股利（根据持股比例计算）
　贷：长期股权投资——损益调整
收到该股利：
借：其他货币资金——存出投资款
　贷：应收股利
第四步骤：被投资方存在所有者权益的其他变动
1.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了400万元,不考虑其他因素，投资企业的持股比例为20%：
借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　　　80
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　80
2.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值下降了400万元（未减值），不考虑其他因素，投资企业的持股比例为20%。
借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　80
　贷：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　　　80
第五步：投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，考虑计提减值准备。
借：资产减值损失
　贷：长期股权投资减值准备
【提示】长期股权投资的账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备。
第六步：长期股权投资的处置（权益法）
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
如果持有期间存在计入资本公积的金额则应转入投资收益科目核算。
借：其他货币资金（实际收到的价款）
长期股权投资减值准备
　贷：长期股权投资——成本
　　　　　　　　　——损益调整（或借方）
　　　　　　　　　——其他权益变动（或借方）
　　　应收股利（尚未收到）
　　　投资收益（或借方）
同时：
借：资本公积——其他资本公积
　贷：投资收益
（或做相反处理）
【相关链接1】处置交易性金融资产需要将“公允价值变动损益”转入处置当期的“投资收益”。
【相关链接2】处置可供出售金融需要将持有期间累计形成记入“资本公积——其他资本公积”的部分转入“投资收益”。

【相关链接1】企业对应收账款和持有至到期投资在计提准备时的比较数据：预计未来现金流量现值；
【相关链接2】企业对存货在计提跌价准备时的比较数据：可变现净值；
【相关链接3】企业对固定资产、无形资产和采用成本模式计量的投资性房地产计提减值与可收回金额比较；
【相关链接4】企业对可供出售金融资产计提减值需要与公允价值比较。
【相关链接5】长期股权投资、固定资产、无形资产、采用成本模式计量的投资性房地产计提的减值一经计提不能转回；存货和应收账款、持有至到期投资计提的减值在符合一定条件下可以转回；
可供出售金融资产计提减值也能转回，并且分两个情况（权益工具计入资本公积，债务工具计入资产减值损失）。