第七节 可供出售金融资产
（主要考核客观题，不定项选择题也会涉及）
【提示】本节内容需要接着持有至到期投资学习，2014年重点掌握客观题，即使存在不定项选择题也仅仅是部分内容。
金融资产的学习顺序是：交易性金融资产—持有至到期投资—可供出售金融资产—长期股权投资。

一、 可供出售金融资产的含义及核算思路
（一）含义
（核算科目：可供出售金融资产）
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、交易性金融资产、长期股权投资。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资也未作为长期股权投资核算等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。
（二）核算思路

二、可供出售金融资产—股票投资（不考虑减值情况下的核算）（主要考核客观题，不定项选择题也会涉及）
（不考虑减值情况下的核算）
（主要考核客观题，不定项选择题也会涉及）
（一）设置的会计科目
可供出售金融资产——成本
　　　　　　　　——公允价值变动
资本公积—其他资本公积
应收股利
投资收益
（二）初始计量
1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额；
2.支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。
借：可供出售金融资产——成本（公允价值+相关的交易费用）
　　应收股利（价款包含的股利）
　贷：其他货币资金——存出投资款
（三）后续计量
1.收到购买价款中包含的现金股利
借：其他货币资金——存出投资款
　贷：应收股利
2.被投资方新宣告的现金股利
借：应收股利
　贷：投资收益
实际收到时
借：其他货币资金——存出投资款
　贷：应收股利
3.期末（资产负债表日）公允价值变动：
第一期的公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本）
借：可供出售金融资产——公允价值变动
　贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）
（不影响当期损益）
第二期以后各期的公允价值变动（该期末公允价值-上期末公允价值）
借：可供出售金融资产——公允价值变动
　贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）
（三）处置（终止确认）
借：其他货币资金——存出投资款
　贷：可供出售金融资产——成本
　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或借）
　　　投资收益（或借）
同时：将“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”
借：资本公积——其他资本公积
　贷：投资收益
（或相反分录）

二、可供出售金融资产——债券投资（不考虑减值情况下的核算）（主要考核客观题）
（一）初始计量
1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额；
2.支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收利息。
3.账务处理：
借：可供出售金融资产——成本（面值）
　　应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）
　　可供出售金融资产——利息调整
　贷：其他货币资金——存出投资款
【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本（成本+利息调整的明细）。
（二）后续计量
1.分期付息、到期还本的债券的后续计量（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动）
每个资产负债表日（确认利息的时间）
借：应收利息（面值×票面利率）
　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤或借方）
收到利息：
借：其他货币资金——存出投资款
　贷：应收利息
确认公允价值变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
　贷：资本公积——其他资本公积
或做相反处理。
2.到期一次还本付息的债券投资（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动）
每个资产负债表日（确认利息的时间）
借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率）
　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
　　　可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤或借方）
确认公允价值变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
　贷：资本公积——其他资本公积
或做相反处理。
【提示】教材写法很简单，考试看题目要求，题目直接给出了结果，直接按照给定的处理。
【总结】关于可供出售金融资产（债券投资）摊余成本、公允价值、账面价值等之间的关系（不考虑减值）。
可供出售金融资产期末公允价值等于账面价值不等于其摊余成本。
持有至到期投资的期末摊余成本=期末账面价值
（三）处置
借：其他货币资金—存出投资款
　　可供出售金融资产—减值准备
　贷：可供出售金融资产—成本（面值）
　　　可供出售金融资产—利息调整（或借）
　　　　　　　　　　　—应计利息（一次还本付息）
　　　　　　　　　　　—公允价值变动（或借方）
同时：
借：资本公积—其他资本公积
　贷：投资收益（或相反处理）

三、可供出售金融资产的减值（主要考核客观题）
（一）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
借：资产减值损失
　贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
　　 可供出售金融资产—减值准备
（二）对于已确认减值损失的可供出售债务工具（债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回计入当期损益（资产减值损失）。
借：可供出售金融资产—减值准备
　贷：资产减值损失
可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“资本公积—其他资本公积”科目。
借：可供出售金融资产—减值准备
　贷：资本公积—其他资本公积