产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料、人工薪酬等，以及不能直接计入而按一定的标准分配计入的各种间接费用。
一、成本核算的要求
（一）做好各项基础工作；
（二）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法；
（三）划分各种费用支出的界限。
二、成本核算对象的确定与成本核算方法的选择
生产类型不同、管理要求不同，对产品成本计算的影响也不同，这一不同主要体现在产品成本核算对象的确定上。
（1）根据生产工艺的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。
（2）根据生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。
成本计算对象（关键点）的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。

三、品种法计算成本的主要特点
品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
1.成本核算对象是产品品种。
如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中，不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。
如果生产多种产品，间接生产成本（包括制造费用）则要采用适当的方法，在各成本核算对象之间进行分配。
【提示】生产成本的构成内容主要包括，直接材料、直接人工、制造费用等，不包括管理费用、销售费用等期间费用。
2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。
3.如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
根据成本计算单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的会计分录为：
借：库存商品——××产品
　贷：生产成本——基本生产成本——××产品
　　或：基本生产成本——××产品
【提示】将基本生产成本设置为总账科目。
四、品种法成本核算的一般程序
1.确定成本核算对象（品种）
2.设置成本项目（构成产品成本的内容）；
3.根据成本项目设置成本核算明细账；
4.归集和分配成本项目的金额（含辅助成本）；
5.分配完工产品和在产品成本；
6.结转产成品成本。

五、正确划分各种费用支出的界限
为正确计算产品成本，必须正确划分以下五个方面费用的界限：
1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；
2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；
3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限；
4.正确划分各种产品成本费用的界限；
5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。
【相关链接1】期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
【相关链接2】制造费用不属于期间费用，是构成产品成本的一部分。
【相关链接3】车间管理人员的工资计入制造费用，车间机器设备的折旧费计入制造费用，车间机器设备的修理费计入管理费用。

六、成本项目
进行成本核算首先需要确定成本核算对象，成本核算对象一般是指具体的某种产品或产品的步骤或产品的批次。成本项目通常包括：直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用和废品损失等。
【提示1】成本核算对象的确定是设置成本明细账的基础，比如可以根据产品的类别确定明细账；基本生产成本——A产品、基本生产成本——B产品。
【提示2】成本项目（是按照成本核算的具体内容进行的划分）是产品成本的主要组成部分，仅仅是归集发生的相关费用，通常不是成本账户。比如燃料及动力属于成本项目，但不是成本账户。制造费用比较特殊既是成本项目也是成本账户。

七、核算程序


【提示1】第三和第四个步骤主要是成本核算中的归集和分配；
【提示2】成本核算对象是设置成本明细账的基础，是成本和费用归集和分配的对象；
【提示3】成本项目（是按照成本核算的具体内容进行的划分）是产品成本的主要组成部分，仅仅是归集发生的相关费用，通常不是成本账户。比如燃料及动力属于成本项目，但不是成本账户。制造费用比较特殊既是成本项目也是成本账户。

八、成本核算的账户设置
（一）“生产成本”账户
“生产成本”可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。
辅助生产成本较多的企业，也可以增加设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总账科目。
本教材将基本生产成本与辅助生产成本设置为总账科目核算。
【提示1】基本生产成本根据品种设置明细账。
【提示2】辅助生产成本根据辅助车间和提供的产品、劳务分别设置明细科目核算；
【提示3】本教材中关于辅助生产成本分配的介绍，是将辅助生产成本设置为总账科目；
【提示4】“基本生产成本”账户，借方归集按照成本计算对象归集的直接材料、直接人工和分配的制造费用等，贷方登记完工转出的产成品成本，期末余额在借方表示尚未完工的产品成本，列示于资产负债表中的“存货”项目。

（二）“制造费用”账户
“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用等。
【提示1】通常车间发生的不能直接计入到直接材料和直接人工的成本费用计入到制造费用，制造费用的发生通常不能明确是属于哪类产品发生的（假定按品种法核算）。
【提示2】生产车间发生的机物料消耗、车间管理人员的薪酬、车间管理用房屋和设备的折旧费、发生季节性的停工损失等计入本账户的借方；将制造费用分配计入有关的成本核算对象（如A类、B类产品）时计入本科目的贷方。
【提示3】制造费用主要核算除直接材料和直接人工以外的应由产品负担的费用。
【提示4】制造费用科目与制造费用项目的区别。
发生制造费用：
借：制造费用（车间机器设备折旧）
　贷：累计折旧
将制造费用转入基本生产成本—A产品和B产品：
借：基本生产成本—A产品—制造费用（项目）（成本计算单）
基本生产成本—B产品—制造费用（项目）（成本计算单）
　贷：制造费用

（三）“辅助生产成本”科目
“辅助生产成本”科目，借方归集辅助生产车间发生的直接材料、直接人工和分配的制造费用等，贷方登记分配转出的辅助生产成本，最终分配给基本生产车间（成本计算对象负担）、管理部门、销售部门等负担。
发生辅助生产成本：
借：辅助生产成本
　贷：原材料等
借：制造费用——一车间
　　制造费用——二车间
　　管理费用等
　贷：辅助生产成本
将制造费用转出：
借：基本生产成本——A产品
　　基本生产成本——B产品
　贷：制造费用——一车间
　　　　　　　——二车间

第三节 要素费用的归集和分配

一、材料、燃料、动力的归集和分配
直接材料指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用”
在基本生产车间只生产一种产品的情况下，可以直接计入该种产品的成本。
在生产多种产品的情况下，材料应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。
（一）材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准（如产品重量、生产工时等）；
某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率
（二）在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

二、直接人工的归集与分配
直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
【相关链接】生产工人的职工薪酬（关键点）包括工资、福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和非货币性福利等。
生产工人职工薪酬的分配：
1.直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接记入产品成本的“直接人工”成本项目，应直接记入“基本生产成本”等科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目）；
2.对于不能直接记入产品成本的，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，分配计入相关产品的“直接人工”成本项目，同时，贷记“应付职工薪酬”科目。
生产工资费用的分配率=各种产品生产工资总额÷各种产品生产工时之和
某种产品应分配的生产工资=该产品生产工时×生产工资费用分配率
【提示1】车间管理人员的薪酬计入制造费用成本项目，不计入直接人工成本项目。
【提示2】也可按照产品的定额工时比例分配。
3.职工薪酬的账务处理
借：基本生产成本——A产品（或B产品）
　　辅助生产成本
　　制造费用
　　管理费用
　　销售费用
　贷：应付职工薪酬

三、制造费用的归集与分配
制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。基本生产车间的制造费用分配给基本生产车间的产品，辅助生产车间的制造费用先分配给辅助生产成本，再由辅助生产成本分配给最终的产品。
分配辅助生产成本：
借：制造费用——一车间
　　　　　　——二车间
　　管理费用
　　销售费用
　贷：辅助生产成本
【提示】将制造费用中一车间等转入A类和B类产品：
借：基本生产成本——A类/B类
　贷：制造费用
制造费用的分配：
在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。
分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
制造费用分配率=制造费用总额÷各分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
【提示】制造费用核算的内容包括，物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费，租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间的停工损失等。
【相关链接1】企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费计入管理费用。
【相关链接2】产品生产人员的工资计入直接人工成本项目，不通过制造费用核算。
分配制造费用的方法：
1.生产工人工资比例法
生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法，这种方法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，由于工资成本分配表可以直接提供生产工人工资资料，因而采用这种分配方法，核算工作比较简便。
2.机器工时比例法
机器工时比例法是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。
采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
3.生产工人工时比例法
生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用的方法。

五、废品损失和停工损失的核算
（一）废品损失的核算（不考虑增值税等因素）
废品损失包括的范围：在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
废品损失可单独核算，也可在“基本生产成本”、“原材料”等科目中反映。辅助生产一般不单独核算废品损失。
1.产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品：
借：待处理财产损溢
　贷：库存商品
借：管理费用（管理不善损坏部分）
　　营业外支出（自然灾害损坏部分）
　　原材料（入库的残料价值）
　　其他应收款（责任人赔偿）
　贷：待处理财产损溢
2.可以降价出售的不合格品：
借：银行存款等
　贷：其他业务收入等
借：其他业务成本等
　贷：库存商品
3.不可修复废品损失（2011年单选）
不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。
（1）发生废品损失时，一般根据废品的实际成本：
借：废品损失
　贷：基本生产成本——材料/人工等
（2）回收残料及应收赔款：
借：原材料
　　其他应收款
　贷：废品损失
（3）结转废品损失：
借：基本生产成本——废品损失
　贷：废品损失
【提示1】废品损失也属于成本项目。
【提示2】初级成本计算的题目中，针对成本项目的核算主要是材料、人工和制造费用的计算。
4.可修复废品损失
对于可修复废品，返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。即：“废品损失”科目只登记返修发生的各种费用，不登记返修前发生的费用，回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“基本生产成本”科目的借方。
（1）返修发生的各种费用：
借：废品损失
　贷：原材料
应付职工薪酬
（2）回收残料及应收赔款：
借：原材料
　　其他应收款
　贷：废品损失
（3）修复后，转入生产成本：
借：基本生产成本——废品损失
　贷：废品损失
（二）停工损失的核算
停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。
（2014年教材新增）企业的停工分为正常停工和非正常停工，正常停工包括季节性停工、正常生产周期内的修理期间的停工，计划内减产停工等；非正常停工包括原材料或工具等短缺停工，设备故障停工，电力中断停工，自然灾害停工等。
正常停工在产品成本核算范围内，应计入产品成本；
非正常停工应计入企业当期损益（营业外支出）。
【提示1】废品损失和停工损失也属于成本项目;停工损失可以单独核算，在成本项目中增设“停工损失”项目，不单独核算停工损失的企业，也可直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中；
【提示2】教材的例题单独核算停工损失。
【提示3】初级成本计算的题目中，针对成本项目的核算主要是材料、人工和制造费用的计算。
停工期间发生的各项费用：
借：停工损失
　贷：原材料、应付职工薪酬等
借：其他应收款（责任人赔偿部分）
　　营业外支出（自然灾害部分）
　　基本生产成本——停工损失（本月产品负担的部分）
　贷：停工损失

二、分配方法
企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。
【相关链接】辅助生产成本的分配方法包括：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法等。
（一）不计算在产品成本法
采用不计算在产品成本法时，虽然月末有在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小（关键点）的产品。
【提示】本月产品成本=本月完工产品成本
（二）在产品按固定成本计价法
采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。
某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。
这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大（关键点）的产品或月末在产品数量很小的产品。

（三）在产品按所耗直接材料成本计价法
采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等的加工成本。
该方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且直接材料成本在生产成本中所占比重较大（关键点）且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
【提示】本月产品发生的直接人工费用、制造费用=本月完工产品的直接人工费用、制造费用；月初在产品的直接材料+本月耗用的直接材料=本月完工产品的直接材料+月末在产品的直接材料

（五）在产品按定额成本计价法
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本
本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品生产费用)-月末在产品成本
这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大（关键点）的产品。

（六）定额比例法
采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。
适用于：各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大（关键点）的产品。
1.按定额消耗量比例分配
直接材料：
直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月实际发生的材料成本）÷（完工产品材料定额消耗量+月末在产品材料定额消耗量）
完工产品应负担的直接材料成本=完工产品材料定额消耗量×直接材料成本分配率
月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品材料定额消耗量×直接材料成本分配率
直接人工：
直接人工成本分配率=（月初在产品实际人工成本+本月投入的实际人工成本）÷（完工产品直接人工定额工时+月末在产品直接人工定额工时）
完工产品应负担的直接人工成本=完工产品直接人工定额工时×直接人工成本分配率
月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品直接人工定额工时×直接人工成本分配率
制造费用：
制造费用分配率=（月初在产品实际制造费用+本月实际发生的制造费用）÷（完工产品制造费用定额工时+月末在产品制造费用定额工时）
完工产品应负担的制造费用=完工产品制造费用定额工时×制造费用分配率
月末在产品应负担的制造费用=月末在产品制造费用定额工时×制造费用分配率
【提示】在无其他特别说明的情况下，直接人工定额工时与制造费用定额工时数据一样。

2.按定额成本比例分配
直接材料：
直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）÷（完工产品材料定额成本+月末在产品材料定额成本）
完工产品应负担的直接材料成本=完工产品材料定额成本×直接材料成本分配率
月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品材料定额成本×直接材料成本分配率
直接人工：
直接人工成本分配率=（月初在产品实际人工成本+本月实际发生的人工成本）÷（完工产品人工定额成本+月末在产品人工定额成本）
完工产品应负担的直接人工成本=完工产品人工定额成本×直接人工成本分配率
月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品人工定额成本×直接人工成本分配率
制造费用：
制造费用分配率=（月初在产品实际制造费用+本月实际发生的制造费用）÷（完工产品制造费用定额成本+月末在产品制造费用定额成本）
完工产品应负担的制造费用=完工产品制造费用定额成本×制造费用分配率
月末在产品应负担的制造费用=月末在产品制造费用定额成本×制造费用分配率