根据《个人所得税法实施条例》第二条的规定,个人所得税法所称从中国境内和境外取得的所得,分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。
那么,如何判定一项所得是否来源于中国境内呢?是不是支付地点在中国境内就是来源于中国境内的所得呢?
根据《个人所得税法实施条例》第三条的规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:
(1)因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得。
(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。
(3)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。
(4)转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。
(5)从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。
《财政部税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》(财税公告2019年第35号)第一条第四项规定,由境内企业、事业单位、其他组织支付或者负担的稿酬所得,为来源于境内的所得。
案例——来源于中国境内所得的判断
加拿大人汤姆是世界著名建筑设计师,也是世界著名歌唱家,2019年他取得以下所得：
(1)在加拿大自己的工作室为中国一家公司根据其提出的需求设计房屋,取得设计费200万元人民币。
(2)与加拿大某服装品牌公司签订协议,由其在北京、上海、广州、深圳表演5天,回到加拿大后,由该公司一次性支付500万美元。
(3)向美国人约翰转让其在中国一家公司的股权,取得转让收入1000万美元。
请判断上述所得,哪些是来源于中国境内的所得?
解析:
(1)汤姆设计费所得,虽然是在中国境内支付的,但是为发生在法国的劳务、不属于《个人所得税法实施条例》第三条第一款第一项规定的因任取、交雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得,不应该判定为来源于中国境内的所得,不需要按照中国税法规定缴纳个人所得税。
(2)汤姆表演所得,虽然是加拿大公司支付的,但是劳务发生在中国境内,属于《个人所得税法实施条例》第三条第一款第一项规定的因任职、受雇、及履约等而在中国境内提供劳务取得的所得,应该判定为来源于中国境内的所得,需要按照中国税法规定缴纳个人所得税。
(3)汤姆股权转让所得,向美国人玛丽转让的股权是中国境内公司的股权属于《个人所得税法实施条例》第三条第一款第四项规定的转让中国境内的不动产等财产取得的所得,应当判定为来源于中国境内的所得,需要按照中国税法规定缴纳个人所得税。
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